DESCRIPTOR :
VIII.
REGÍMENES ESPECIALES
3.
OTROS
3.1
Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central
3.1.1
Empresas Agrarias Azucareras
SUMILLA:
1.
El Régimen
de Protección Patrimonial a que se refiere el numeral 4.1 del artículo 4° de
la Ley N.° 28027 - Ley de la Actividad Empresarial de la Industria Azucarera,
resulta aplicable a la deuda generada hasta el 31.5.2003 o hasta el mes anterior
a la transferencia de más del 50% del capital social, según corresponda, no
extendiéndose dicha protección a la deuda generada con posterioridad a tales
fechas.
2.
La SUNAT se encuentra
facultada para solicitar al Banco de la Nación el ingreso como recaudación de
los montos depositados en las cuentas de detracciones de las empresas
agrarias azucareras aun cuando dichas empresas gocen del Régimen de Protección
Patrimonial a que se refiere el numeral 4.1 del artículo 4° de la Ley N.°
28027.
INFORME
N.° 138-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En
relación con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT) y la aplicación de lo dispuesto en la Ley N.° 29299, se
formulan las siguientes consultas:
1.
Si el Régimen de Protección Patrimonial a que se refiere el numeral 4.1
del artículo 4° de la Ley N.° 28027, resulta aplicable a la deuda generada
incluso con posterioridad al 31.5.2003, en virtud de lo dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 5° de la Ley N.° 29299.
2.
Si en el caso que la empresa agraria azucarera goce del Régimen del
Protección Patrimonial a que se refiere el numeral 4.1 del artículo 4° de la
Ley N.° 28027, la SUNAT se encuentra habilitada para solicitar al Banco de la
Nación el ingreso como recaudación de los montos depositados en las cuentas de
detracciones de tal empresa.
BASE
LEGAL:
-
Ley de la Actividad Empresarial de la Industria Azucarera, Ley N.°
28027, publicada el 18.7.2003, y normas modificatorias y ampliatorias.
-
Reglamento de la Ley N.° 28027, aprobado por el Decreto Supremo N.°
127-2003-EF, publicado el 17.9.2003, y normas modificatorias.
-
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.° 940 referente al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N.° 940).
ANÁLISIS:
1.
Respecto a la primera consulta cabe indicar que, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 2.1 del artículo 2° de la Ley N.° 28027, las
empresas agrarias azucareras en las que el Estado tiene participación
accionaria y en las que desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N.°
802([1])
no se haya transferido más del cincuenta por ciento (50%) de las acciones
representativas del capital social, podrán capitalizar la totalidad de la deuda
tributaria generada al 31.5.2003, respecto de los tributos que administren y/o
recauden la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, el
Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalización Previsional -
ONP. No procederá la capitalización parcial de la deuda tributaria([2]).
Adicionalmente,
el numeral 2.2.13 del artículo 2° de la Ley N.° 28027 dispone que el régimen
de capitalización de adeudos será de aplicación igualmente a las empresas
agrarias azucareras antes mencionadas que transfieran dentro de los doce (12)
meses siguientes de la entrada en vigencia de dicha Ley, más del cincuenta
por ciento (50%) del capital social, ya sea mediante venta de acciones o emisión
de nuevas acciones, pudiendo incorporar la deuda tributaria generada hasta el
mes anterior al que hubiera ocurrido dicha transferencia; en este caso deberá
tenerse en cuenta que el plazo para la presentación de la solicitud de
capitalización será de treinta (30) días naturales contados a partir de la
celebración de la primera Junta General de Accionistas posterior a la
transferencia de más del cincuenta por ciento (50%) del capital social ya sea
mediante venta de acciones o emisión de nuevas acciones.
De
otro lado, el artículo 4° de la Ley N.° 28027 regula el Régimen de Protección
Patrimonial de las empresas agrarias azucareras acogidas al procedimiento de
capitalización de la deuda tributaria.
Así,
el numeral 4.1 del referido artículo
4° señala que a partir de la vigencia de dicha Ley()
y por el lapso de doce (12) meses, quedan suspendidas la ejecución de medidas
cautelares, garantías reales o personales y similares sobre los activos de las
empresas agrarias azucareras en las que el Estado tiene participación
accionaria y que, a la fecha de entrada en vigencia de esta Ley, no hayan
transferido más del cincuenta por ciento (50%) del capital social ya sea
mediante venta de acciones o emisión de nuevas acciones. Los embargos
preventivos o definitivos en forma de inscripción sobre los bienes inmuebles y
muebles registrables, así como las garantías reales continuarán inscritas
pero no podrán ser materia de ejecución().
Agrega
la norma que, durante el referido período, los acreedores no podrán iniciar
contra las empresas agrarias azucareras ninguno de los procedimientos
concursales establecidos en la Ley N.° 27809; y, asimismo, quedan suspendidos
en el estado en que se encuentren los procesos concursales iniciados después de
la entrada en vigencia del Decreto de Urgencia N.° 058-98.
Cabe indicar
que el plazo originalmente previsto en el numeral 4.1 del artículo 4° de la
Ley N.° 28027 fue sucesivamente ampliado por las Leyes N.° 28207 (por 9 meses
adicionales([5])), N.° 28288 (hasta el 31.12.2004), N.° 28448 (hasta
el 31.12.2005), N.° 28662 (hasta el 30.9.2006), N.° 28885 (hasta el
31.12.2008); y, finalmente, a través del artículo 1° de la Ley N.° 29299
(hasta el 31.12.2010).
Es del caso
mencionar que de conformidad con el numeral 4.1 del artículo 4° del Reglamento
de la Ley N.° 28027, el Régimen de Protección Patrimonial a que se refiere el
numeral 4.1 del artículo 4° de la Ley N.° 28027, sin perjuicio de lo
dispuesto por la Ley N.° 28288([6]),
comprende la suspensión de la ejecución de medidas cautelares, garantías
reales o personales y similares por todo tipo de obligaciones, tributarias y no
tributarias, de las empresas agrarias azucareras que cumplan con los requisitos
establecidos en la referida Ley.
Además, se
señala que respecto de las deudas tributarias sólo se encuentran comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del Régimen de Protección Patrimonial,
aquellas generadas al 31.5.2003. Tratándose de las empresas agrarias azucareras
a que se refiere el numeral 2.2.13 del artículo 2° de la Ley N.° 28027, el
marco de protección patrimonial recae sobre la deuda generada hasta el mes
anterior a la transferencia de más del cincuenta por ciento (50%) de las
acciones representativas del capital social.
Como se puede
apreciar de las normas anteriormente glosadas, en el caso que una empresa
agraria azucarera se encuentre comprendida en el Régimen de Protección
Patrimonial contemplado en la Ley N.° 28027, la SUNAT deberá suspender la
ejecución de medidas cautelares, garantías reales o personales y similares
respecto de la deuda tributaria generada hasta el 31.5.2003 o hasta el mes
anterior a la transferencia de más del 50% del capital social, según
corresponda; pero esta limitación no se extiende a la deuda tributaria generada
con posterioridad a tales fechas([7]).
En efecto, el
Régimen de Protección Patrimonial comprende las deudas generadas al 31.5.2003,
puesto que son aquellas las involucradas en el proceso de capitalización
previsto en la Ley N.° 28027, ello a fin de propiciar el desarrollo de las
empresas agrarias azucareras, las mismas que debían ser protegidas
patrimonialmente a fin de asegurar la inversión respectiva.
Si bien de
conformidad con el artículo 1° de la Ley N.° 29299 se amplia el plazo de la
protección patrimonial contenida en el numeral 4.1 del artículo 4° de la Ley
N.° 28027 hasta el 31.12.2010, dicha regulación no contempla que las deudas
comprendidas en el mencionado Régimen sean inclusive las generadas con
posterioridad al 31.5.2003.
Téngase en
cuenta que la disposición contenida en el artículo 5° de la Ley N.° 29299,
precisa la clase de deuda que se encuentra incluida en el Régimen de Protección
Patrimonial. Al respecto, dicho artículo precisa que el numeral 4.1 del artículo
4° de la Ley N.° 28027, no constituye impedimento para el pago total o parcial
de las obligaciones contraídas por la empresa agraria azucarera en el
Cronograma de Pagos, ni de las obligaciones reconocidas por las empresas
agrarias azucareras como capital de trabajo y de los convenios de pago que deberán
suscribir con los gobiernos locales.
Asimismo, señala
que no están incluidos en la protección patrimonial los contratos de molienda
suscritos entre las empresas agrarias azucareras y los sembradores de caña de
azúcar independientes, de conformidad con lo establecido en el artículo 3° de
la Ley N.° 28288; y, que todas las demás acreencias de cualquier naturaleza
tributaria o no tributaria, sin importar su estado u origen, quedan incluidas en
la protección patrimonial.
Así
pues, el mencionado artículo 5° de la Ley N.° 29299 busca precisar el tipo de
deuda que se encuentra
incluida en el Régimen de Protección Patrimonial, y no la fecha de generación
de las mismas, la cual se mantiene hasta el 31.5.2003 o hasta el mes anterior a
la transferencia de más del 50% del capital social, según corresponda.
2.
En
cuanto a la segunda consulta, como ya se indicó en el numeral anterior, en
virtud del numeral 4.1 del artículo 4° de la Ley N.° 28027, por el Régimen
de Protección Patrimonial quedan suspendidas la
ejecución de medidas cautelares, garantías reales o personales y similares
sobre los activos de las empresas agrarias azucareras en las que el Estado tiene
participación accionaria. Asimismo, los embargos preventivos o definitivos en
forma de inscripción sobre los bienes inmuebles y muebles registrables, así
como las garantías reales continuarán inscritas pero no podrán ser materia de
ejecución(4).
En
este contexto, es preciso determinar si el Régimen de Protección Patrimonial
comprende la suspensión del ingreso como recaudación de los montos depositados
por aplicación de las normas que regulan el SPOT, esto es, si en el término
“similares” al que alude el numeral 4.1 del artículo 4° de la Ley N.°
28027 se encuentra incluido el procedimiento de ingreso como recaudación.
Al
respecto, la suspensión de la ejecución de las medidas cautelares y de las
garantías reales y personales busca que las empresas agrarias azucareras no
sean privadas del derecho de propiedad sobre los bienes, en concordancia con el
objeto de la Ley N.° 28027 que persigue propiciar el desarrollo de la industria
azucarera nacional, promoviendo la inversión en esta actividad, a través del
saneamiento económico financiero de la misma.
Ahora
bien, en lo que corresponde al SPOT, de conformidad con el artículo 2° del TUO
del Decreto Legislativo N.° 940, dicho sistema tiene como finalidad generar
fondos para el pago de las deudas tributarias por concepto de tributos o multas,
así como los anticipos y pagos a cuenta por tales tributos, incluidos sus
respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público,
administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones
a ESSALUD y a la ONP; además de las costas y gastos.
Agrega
la norma que, la generación de dichos fondos se realizará a través de depósitos
que deberán efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas
al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirán en el Banco
de la Nación o en las empresas del sistema financiero con las que la SUNAT
celebre convenio, de conformidad con el numeral 8.4 del artículo 8° del TUO.
Cabe
mencionar que, de conformidad con el artículo 6° del indicado TUO, el titular
de la cuenta es el beneficiario de los depósitos realizados en aplicación del
SPOT. Nótese que los fondos son de propiedad del contribuyente (titular de la
cuenta), y a efecto de asegurar su destino, el numeral 8.1 del artículo 8° del
mencionado TUO señala que los montos depositados en las cuentas bancarias tendrán
el carácter de intangibles e inembargables().
Asimismo, el
numeral 9.3 del artículo 9° del TUO bajo comentario, dispone que el Banco de
la Nación ingresará como recaudación los montos depositados, de conformidad
con el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en dicho numeral([9]).
Añade, que
los montos ingresados como recaudación serán destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos a que se refiere el artículo 2°, cuyo
vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso,
así como la generación de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o
posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.
Es
necesario mencionar que cuando los montos son ingresados como recaudación, éstos
siguen siendo de propiedad del contribuyente y servirán para el pago de las
deudas detalladas en el artículo 2° del TUO, con la diferencia que respecto de
los mismos no se aplica el procedimiento de libre disposición. Entre tanto, con
la ejecución de las medidas cautelares y de las garantías reales y personales
se afecta la propiedad de las empresas agrarias azucareras().
En
tal sentido, si bien el SPOT constituye un mecanismo para asegurar el cobro de
la deuda, no se puede considerar que el solo ingreso como recaudación es
“similar” a la ejecución de la medida cautelar y de las garantías, por
cuanto en el primer caso los fondos le siguen perteneciendo a la empresa agraria
azucarera, mientras que en el segundo, de llevarse a cabo la ejecución, se
afecta la propiedad de tales empresas.
Por
lo expuesto, la SUNAT se encuentra facultada para solicitar al Banco de la Nación
el ingreso como recaudación de los montos depositados en las cuentas de
detracciones de las empresas agrarias azucareras, aun cuando las mismas gocen
del Régimen de Protección Patrimonial regulado en la Ley N.° 28027.
CONCLUSIONES:
3.
El Régimen
de Protección Patrimonial a que se refiere el numeral 4.1 del artículo 4° de
la Ley N.° 28027, resulta aplicable a la deuda generada hasta el 31.5.2003 o
hasta el mes anterior a la transferencia de más del 50% del capital social, según
corresponda, no extendiéndose dicha protección a la deuda generada con
posterioridad a tales fechas.
4.
La SUNAT se encuentra facultada para solicitar al Banco de la Nación el
ingreso como recaudación de los montos depositados en las cuentas de
detracciones de las empresas agrarias azucareras aun cuando dichas empresas
gocen del Régimen de Protección Patrimonial a que se refiere el numeral 4.1
del artículo 4° de la Ley N.° 28027.
Lima,
23 de julio de 2009
|
Original
firmado por
|
CLARA
URTEAGA GOLDSTEIN
|
|
Intendente
Nacional Jurídico
|
ebb
A0115-D9
SPOT
– Empresas agrarias azucareras
[4]
El numeral 4.4 del artículo 4°
de la Ley N.° 28027 establece que, sin perjuicio del plazo de vigencia del
Régimen de Protección Patrimonial antes mencionado, en caso que durante la
vigencia del mismo las empresas agrarias azucareras transfieran más del
cincuenta por ciento (50%) del capital social ya sea mediante venta de
acciones o emisión de nuevas acciones, el marco de la protección
patrimonial se extenderá en los mismos términos y alcances por seis (6)
meses adicionales computados desde el vencimiento del plazo previsto en la
ley vigente al momento de la transferencia (conforme a lo precisado por el
artículo 1° de la Ley N.° 29299).
[9]
Las cuales son:
a)
Las declaraciones presentadas contengan información no consistente
con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3°
de dicho TUO.
b)
Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
c)
No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera
del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia esté
vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d)
Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el
numeral 1 del artículo 173°, numerales 1 y 2 del artículo 174°, numeral
1 del artículo 175°, numeral 1 del artículo 176°, numeral 1 del artículo
177° o numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
e)
Se hubiera publicado la resolución que dispone la difusión del
procedimiento concursal ordinario o preventivo, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 32° de la Ley N.° 27809 – Ley General del
Sistema Concursal.
Agrega
que, para tal efecto se considerará que el titular de la cuenta ha
incurrido en las infracciones o situaciones señaladas en los incisos a) al
d) con la sola detección o verificación por parte de la Administración
Tributaria, aun cuando no se hubiera emitido la resolución correspondiente,
de ser el caso.