3. Atendiendo a lo señalado en los citados pronunciamientos, mediante la Ley N° 27796 se modificaron, entre otros, los artículos 38° y 39° de la Ley N° 27153, estableciéndose como base imponible del Impuesto la diferencia entre el ingreso neto mensual y los gastos por mantenimiento de las máquinas tragamonedas y medios de juego de casino y, como alícuota del Impuesto el 12%.
   
   En cuanto a la regularización del Impuesto dispuesta por el Tribunal Constitucional, la Tercera Disposición Transitoria de la Ley N° 27796 prevé que la tasa modificada del 12% es de aplicación desde la fecha de vigencia de la Ley N° 27153, quedando sin efecto la tasa del 20% del Impuesto establecida anteriormente. Agrega que, los montos pagados o devengados en aplicación de la tasa anterior serán afectados por la nueva tasa y nueva base imponible. Las deudas acumuladas serán calculadas con la tasa vigente a partir de la vigencia de la Ley N° 27796 y los pagos efectuados constituirán créditos para la aplicación de la nueva tasa⁽⁵⁾.
   
   Por su parte, la Tercera Disposición Complementaria y Final del Reglamento indica que para efectos de la regularización antes aludida, se tendrá en cuenta lo siguiente:

- Los sujetos del Impuesto deberán presentar nuevamente las declaraciones correspondientes a los períodos tributarios de julio de 1999 o desde el período en que iniciaron la actividad que genera el Impuesto, lo que hubiera ocurrido primero, hasta el período tributario de junio del año 2002. Esta obligación también es de aplicación a aquellos sujetos del Impuesto que hubieran regularizado la presentación de la declaración jurada mensual, conforme a lo dispuesto en la Cuarta Disposición Transitoria de la Ley N° 27796⁽⁶⁾ o aquellos omisos a dicha regularización.

Añade que la SUNAT dispondrá la forma, lugar, condiciones y plazo para que los sujetos del Impuesto cumplan con la obligación antes señalada. Las declaraciones rectificatorias presentadas en cumplimiento de lo precedentemente indicado no serán computadas para efecto de la aplicación de la sanción por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176° del Código Tributario, referido a la presentación de más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo o período tributario.

- La regularización del Impuesto se realizará por cada uno de los períodos tributarios que corresponda, en forma independiente, desde el período julio de 1999 a junio de 2002.

- Para efectos de la regularización antes citada, la determinación del Impuesto se regirá por las siguientes reglas:

4. Como se puede apreciar de lo antes expuesto, aun cuando en la Sentencia recaída en el expediente N° 009-2001-AI/TC, el Tribunal Constitucional declaró la inconstitucionalidad de, entre otros, el numeral 38.1 del artículo 38° y el artículo 39° de la Ley N° 27153, relativos a la determinación del Impuesto a los Juegos de Casino y de Máquinas Tragamonedas, dicho Tribunal dispuso la aplicación de este tributo, desde la entrada en vigencia de la referida Ley, sin perjuicio de su recálculo o regularización conforme a lo señalado en el fundamento N° 16 de la aludida Sentencia.
   
   Es más, en virtud de la aclaratoria efectuada mediante Resolución de fecha 1.3.2002, los sujetos del Impuesto debieron cumplir con el pago de este tributo por un monto igual al que resultaba de la aplicación de las normas declaradas inconstitucionales⁽⁸⁾, hasta la entrada en vigencia de la Ley N° 27796; ello -también- sin perjuicio del recálculo o régimen de regularización previsto en el fundamento N° 16 de la Sentencia.
   
   Fluye de lo expuesto, que la declaratoria de inconstitucionalidad de las normas antes aludidas de la Ley N° 27153, no afectó la oportunidad del nacimiento de la obligación tributaria por concepto del mencionado Impuesto correspondiente a los períodos de julio de 1999 a junio de 2002 ni, la de su exigibilidad.
   
   Lo indicado en el párrafo precedente se ve corroborado de un lado con lo dispuesto en el numeral 1 de la Tercera Disposición Complementaria y Final del Reglamento cuando señala que los sujetos del Impuesto deberán presentar nuevamente las declaraciones correspondientes a los períodos tributarios de julio de 1999, o desde el período en que iniciaron la actividad que genera el Impuesto, lo que ocurra primero, hasta el período tributario de junio del año 2002, y de otro cuando precisa que las declaraciones rectificatorias presentadas en cumplimiento de esta disposición no serán computadas para efecto de la aplicación de la sanción por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176° del Código Tributario, referido a la presentación de más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo o período tributario.
   
   Asimismo, esta aseveración se ve reforzada con lo señalado en el inciso d) del numeral 3 de la Tercera Disposición Complementaria y Final del Reglamento que se refiere a la fecha de vencimiento que debe considerarse para efecto del cálculo de los intereses moratorios aplicables al Impuesto a pagar por efectos de lo indicado en la sentencia del Tribunal Constitucional, no postergando esta Disposición la aplicación de dichos intereses a la entrada en vigencia de la Ley N° 27796.
   
   Como se puede apreciar, el momento en que correspondía efectuar tales obligaciones, no ha sido postergado, con lo cual la fecha de exigibilidad de la obligación tributaria no ha sido modificada por disposición alguna⁽⁹⁾.
   
   Por tanto, las fechas indicadas en el numeral 3 de la Tercera Disposición Complementaria y Final del Reglamento, se consideran únicamente para efectos del cálculo de los intereses moratorios que señala el artículo 33° del TUO del Código Tributario, con ocasión de la regularización del Impuesto a los juegos de casino y máquinas Tragamonedas respecto de los periodos tributarios julio de 1999 a junio de 2002.
    

5. Ahora bien, en lo que corresponde al cómputo del plazo de prescripción, el artículo 43° del TUO del Código Tributario establece que la acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
   
   Por su parte, el numeral 2 del artículo 44° del citado TUO señala que dicho plazo se computará:

- Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario y por los cuales no deba presentarse declaración anual.

1. Las fechas indicadas en el numeral 3 de la Tercera Disposición Complementaria y Final del Reglamento, se consideran únicamente para efectos del cálculo de los intereses moratorios que señala el artículo 33° del TUO del Código Tributario, con ocasión de la regularización del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas respecto de los periodos tributarios julio de 1999 a junio de 2002.
    

2. El plazo de prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria por concepto del Impuesto a los Juegos de Casino y de Máquinas Tragamonedas correspondiente a los períodos de julio de 1999 a junio de 2002, debe computarse a partir del 1 de enero siguiente a la fecha en que el referido tributo fue exigible.
   
   Para tal efecto, debe considerarse la oportunidad de la exigibilidad del Impuesto conforme a las normas que regularon el mismo desde la publicación de la Ley N° 27153.
    

3. La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir el pago respecto al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas prescribirá a los cuatro (4) años, o seis (6) años, dependiendo si el contribuyente presentó o no la declaración respectiva.
   
   Para el cómputo del plazo de prescripción se deberá tener en cuenta los actos interruptorios señalados en el artículo 45° del TUO del Código Tributario, entre los que podría considerarse la presentación de las declaraciones determinativas efectuadas por mandato del Reglamento y la Resolución de Superintendencia N° 014-2003/SUNAT, así como las causales de suspensión previstas en el artículo 46° del citado TUO.

(1) Entendiéndose por tal a la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas o dinero destinado al juego y el monto total de los premios otorgados el mismo mes. También se considera ganancia bruta las comisiones producto del juego que el sujeto pasivo del Impuesto perciba.

⁽²⁾ Plazo que fue modificado a doce (12) días hábiles, mediante el artículo 3° de la Ley N° 27616, publicada el 29.12.2001.

⁽³⁾ Cabe indicar, sin embargo, que mediante el Decreto de Urgencia N° 075-2001, publicado el 30.6.2001 se encargó la administración de dicho Impuesto a la SUNAT.

Posteriormente, a partir del 1.1.2002, con la modificación efectuada por la Ley N° 27616, la administración del Impuesto a los Juegos Tragamonedas pasó a las Municipalidades Provinciales, mientras que la administración del Impuesto a los Juegos de Casino se mantuvo en la SUNAT, institución que tiene a su cargo la administración del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas desde el 27.7.2002, conforme a la modificación dispuesta por la Ley N° 27796.

⁽⁴⁾ Es del caso señalar que mediante la Ley N° 27616 se modificó el plazo para su cumplimiento, debiendo éste producirse dentro de los primeros doce (12) días hábiles del mes siguiente que corresponda pagar el Impuesto.

Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que según lo establecido en el inciso q) del artículo 31° de la Ley N° 27153, modificado por la Ley N° 27796, la referida declaración debe presentarse en el lugar, oportunidad y el formulario, que disponga el órgano administrador del tributo.

⁽⁵⁾ Añade que de concurrir, respecto del mismo contribuyente, deudas y créditos, ellos se compensarán entre sí, y de quedar un saldo será considerado como deuda acumulada o como crédito tributario, según el caso.

Agrega que en ningún caso el crédito tributario que se descuenta para el pago mensual del impuesto podrá ser mayor del 5% (cinco por ciento) de dicho crédito, con la finalidad de garantizar la continuidad del sistema de supervisión y control de la actividad del juego de casino y máquinas tragamonedas.

⁽⁶⁾ De acuerdo con lo indicado por esta Disposición, las personas o titulares de las empresas que vienen explotando juegos de casino y máquinas tragamonedas, con autorización expresa o sin ella, que a la fecha de publicación de la Ley N° 27796, no hayan cumplido con presentar todas las declaraciones mensuales del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas que les hubiera correspondido, deberán hacerlo en un plazo máximo de 10 (diez) días contados a partir de la publicación de la Ley, vencido el cual, serán aplicables las sanciones contempladas en el Código Tributario. Añade que, para tales efectos, se entenderá que la declaración mensual del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas no ha sido presentada cuando el mismo no hubiera sido declarado en el formulario que para tales efectos sea el aprobado por la autoridad competente.

⁽⁷⁾ Publicada el 28.2.2003.

⁽⁸⁾ Régimen aplicable según la mencionada Resolución, dada la no aprobación de una norma transitoria por parte del Congreso de la República.

⁽⁹⁾ Al  respecto, el  numeral  1  del  artículo 3° del TUO del Código Tributario señala que, la obligación tributaria es exigible, cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por la Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. Agrega el citado dispositivo que tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29° de este Código.

Por su parte, el artículo 29° del Código Tributario contiene normas relativas al plazo para el pago de los tributos.

⁽¹⁰⁾ Al respecto ver el Informe N° 355-2003-SUNAT/2B0000 de fecha 19.12.2003.