Si el trabajador afiliado se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta respecto de los montos devueltos de la comisión por administración que cobran las AFP, en cumplimiento de los Planes de Permanencia establecidos por las mismas.

Si la antes referida devolución tiene implicancias para las AFP en la determinación del Impuesto a la Renta.

1. En cuanto al primer tema planteado, el artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que dicho impuesto grava:

A su vez, el último párrafo del artículo 3° del TUO antes citado señala que, en general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente.

Por su parte, el inciso g) del artículo 1° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta⁽³⁾ establece que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el último párrafo del artículo 3° del mencionado TUO, se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.

Agrega dicho inciso que, en consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a título gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio.

Asimismo, indica que el término empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categoría y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.

Como fluye de las normas glosadas, el Impuesto a la Renta considera como rentas gravadas, entre otras, a las que responden al criterio de renta-producto y a las ganancias consideradas dentro del criterio de flujo de riqueza.

1. La renta debe ser un producto, es decir, una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce; y debe ser una riqueza nueva "material". Este carácter de "material", pone de manifiesto que, para este concepto, la renta es el medio material para obtener satisfacciones, pero no la satisfacción en sí, lo cual deja fuera del concepto de renta a las denominadas "rentas imputadas".
    

2. Además, la renta debe provenir de una fuente productora durable; entendiéndose por fuente productora un capital, corporal o incorporal, que teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor. En ese concepto entran básicamente las cosas muebles o inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las actividades.
   
   La fuente para ser tal debe ser durable, en el sentido de que sobreviva a la producción de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto.
    

3. Asimismo, la renta debe ser periódica, característica derivada del carácter durable de la fuente; pero es importante destacar que no es necesario que la periodicidad se concrete en los hechos, sino que basta con que sea posible.
    

4. Finalmente, a efectos de producir renta, es necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello o sea afectada a destinos productores de renta (la fuente haya sido puesta en explotación).

Al respecto, el artículo 53° del Título III del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, referido a Gestión Empresarial, señala que el Subcapítulo I del Capítulo III⁽⁵⁾ establece el marco de aplicación para que las AFP implementen, de modo voluntario, esquemas de reducción de comisiones en función a los compromisos de permanencia de los afiliados en las AFP en que se encuentren inscritos.

Añade que para dicho efecto, se deberá tener en cuenta, entre otras definiciones, que los Planes de Permanencia son esquemas de bonificación establecido por la AFP que da lugar a la aplicación de un valor de descuento en la comisión por administración, sobre la base de un compromiso de permanencia futuro del afiliado en la AFP.

Como puede advertirse de las normas antes citadas, la naturaleza de los montos devueltos al trabajador materia del presente análisis, es el de un descuento o reducción en la comisión que cobran las AFP por la administración de los Fondos de Pensiones.

En ese sentido, los montos devueltos al trabajador materia del presente análisis no cumplen con el criterio de renta-producto pues provienen de la rebaja efectuada a la comisión por administración de los Fondos de Pensiones que cobran las AFP y no de una fuente durable⁽⁶⁾ susceptible de generar ingresos periódicos.

Al respecto, cabe tener en cuenta que dentro de los alcances del término "empresa" no están comprendidos los trabajadores afiliados, que es el supuesto materia de la presente consulta.

En ese sentido, los montos devueltos al trabajador correspondientes a los descuentos de la comisión por administración que cobran las AFP, en cumplimiento de los Planes de Permanencia establecidos por las mismas, no responden al criterio de flujo de riqueza asumido por nuestra legislación del Impuesto a la Renta.

En consecuencia, en la medida que los montos devueltos al trabajador afiliado materia de la presente consulta no cumplen con los criterios de renta-producto ni flujo de riqueza previstos en la legislación del Impuesto a la Renta, ni están comprendidos en los demás ingresos afectos a dicho impuesto, tales montos no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.

Al respecto, debe entenderse que los aludidos ingresos son los netos de descuentos.

Es así que por ejemplo, el artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que regula los sistemas bajo los cuales se puede efectuar los pagos a cuenta de dicho impuesto que en definitiva les corresponda a los contribuyentes por el ejercicio gravable, los cuales se determinan en función a los ingresos netos obtenidos en el mes; dispone que para dicho efecto, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza⁽⁷⁾.

Como fluye de la norma glosada, la norma que subyace en la disposición antes citada es que la renta bruta, a partir de cuyo monto se comienza la determinación del Impuesto a la Renta, está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, menos los descuentos y otros conceptos (devoluciones, bonificaciones y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza).

En consecuencia, toda vez que la naturaleza de los montos devueltos a los trabajadores afiliados en cumplimiento de los Planes de Permanencia establecidos por las AFP, es el de un descuento de la comisión por administración que cobran las mismas, su importe debe ser deducido por las AFP del conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta devengados en el ejercicio gravable, a efectos de la determinación de dicho impuesto.