I. En cuanto a las dos primeras interrogantes, entendemos que las mismas plantean el caso de Empresas Administradoras de Fondos Colectivos que han convenido con sus asociados que el servicio de administración del Fondo Colectivo no será oneroso para los usuarios del mismo.

Sobre el particular, el numeral 2 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que están obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación en favor de un tercero, a título gratuito u oneroso.

Añade que esta definición de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

Como puede advertirse, tratándose de servicios, en general, existe la obligación de emitir comprobantes de pago, sea que la prestación en favor de un tercero se realice a título oneroso o a título gratuito.

Por ende, en el supuesto bajo análisis (servicio gratuito de administración del Fondo Colectivo) las Empresas Administradoras de los referidos Fondos tendrán la obligación de emitir el correspondiente comprobante de pago, toda vez que dicho supuesto no se encuentra considerado como una operación por las que se exceptúa de la obligación de emitir tales comprobantes⁽²⁾.

Ahora bien, el artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago señala cuáles son los requisitos mínimos que deben tener los comprobantes de pagos (tanto la referida a la información impresa como a la no necesariamente impresa), a efecto que sean considerados como tales.

Específicamente, el numeral 8 del mencionado artículo dispone que cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes de pago la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE", según sea el caso, precisándose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operación.

Cabe indicar que el Reglamento de Comprobantes de Pago no ha establecido ninguna excepción al cumplimiento de los requisitos mínimos antes mencionados tratándose de servicios prestados por Empresas Administradoras de los Fondos Colectivos a título gratuito; por lo tanto, los comprobantes de pago que emitan estas empresas por el servicio gratuito de administración de dichos Fondos, deben cumplir los requisitos mínimos señalados en el artículo 8° del aludido Reglamento, según se trate del tipo de comprobante de pago, y particularmente la indicación literal de que se trata de un "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE", señalándose además el importe del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operación⁽³⁾.

II. En cuanto a la tercera y cuarta interrogantes, entendemos que las mismas se encuentran dirigidas a que se establezca el momento en que surge la obligación de entregar el comprobante de pago tratándose de la prestación de servicios a título oneroso, en particular, en el caso de los servicios de administración de Fondos Colectivos.

Al respecto, el primer párrafo del numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que los comprobantes de pago deberán ser entregados, tratándose de la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

Añade el último párrafo del mencionado numeral que lo dispuesto en el mismo no es aplicable a la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.

Asimismo, el último párrafo del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la obligación de otorgar comprobantes de pago rige aún cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.

Como puede observarse, tratándose de servicios prestados a título oneroso, distintos a aquellos generadores de rentas de cuarta categoría a igual título, no existe un único supuesto que determine el momento en que debe entregarse el comprobante de pago.

En efecto, en la prestación de tales servicios, los comprobantes de pago deben entregarse en el momento en que culmine el servicio, se perciba la retribución (parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido) o se venza el plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio (caso en el cual corresponde emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento); lo que ocurra primero.

En ese mismo sentido, tratándose de la prestación de servicios de administración de Fondos Colectivos a título oneroso, los comprobantes de pago deben entregarse en el momento en que culmine el servicio, se perciba la retribución o se venza el plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio; lo que ocurra primero.