1. El inciso c) del artículo 118° del TUO del Código Tributario, según la sustitución efectuada por el artículo 55° del Decreto Legislativo N° 953, dispone que sin perjuicio de lo señalado en los artículos 56° al 58°, las medidas cautelares trabadas al amparo de este artículo⁽⁸⁾ no están sujetas a plazo de caducidad.

Debe indicarse que con la dación del Decreto Legislativo N° 953 recién se produce una regulación expresa sobre el plazo de caducidad de las medidas cautelares trabadas una vez iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, toda vez que anteriormente no existía norma tributaria que regulara este tema.

En tal sentido, en el Informe N° 279-2001-SUNAT/K00000 se concluyó que el plazo de caducidad aplicable a las medidas cautelares trabadas una vez iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, era de cinco años contados desde la fecha de su ejecución.

Dicha conclusión se sustenta en la aplicación supletoria⁽⁹⁾ del artículo 625° del TUO del CPC, ya que el plazo previsto en él resulta válidamente aplicable al ámbito tributario, toda vez que no se opone ni desnaturaliza las normas tributarias sino que, por el contrario, las complementa.

Así, el artículo 625° del TUO del CPC (ubicado sistemáticamente en el Título IV – Proceso Cautelar de la Sección V del citado TUO) establece que toda medida cautelar caduca a los dos años de consentida o ejecutoriada la decisión que amparó la pretensión garantizada con ésta. La caducidad opera de pleno derecho, siendo inimpugnables los actos procesales destinados a hacerla efectiva.

Agrega dicho dispositivo que sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, toda medida cautelar caduca a los cinco años contados desde la fecha de su ejecución. Si el proceso principal no hubiera concluido, puede el Juez, a pedido de parte, disponer la reactualización de la medida. Esta decisión requiere de nueva ejecución cuando implica inscripción registral.

El artículo citado en los párrafos precedentes fue precisado por la Ley N° 26639, la cual dispuso en su artículo 1° que el plazo de caducidad previsto en el artículo 625° del Código Procesal Civil se aplica a todos los embargos y medidas cautelares dispuestos judicial y administrativamente, incluso con anterioridad a la vigencia de dicho Código y ya sea que se trate de procesos concluidos o en trámite.

En la Exposición de Motivos de dicha Ley se indica que: "(...) Mención aparte merecen las medidas adoptadas en ejecución de sentencia, pues éstas no son en estricto medidas cautelares. El artículo 625° del Código Procesal Civil no les es aplicable. Creemos por ello que la aplicación de dicha norma debe ser contemplada de manera expresa".

Como puede apreciarse, la intención del legislador al formular la Ley N° 26639 fue hacer extensivo el plazo previsto en el artículo 625° del TUO del CPC a las medidas trabadas en los procesos judiciales y administrativos que se encuentren en fase de ejecución.

En este orden de ideas, resulta claro que el artículo 625° del TUO del CPC, concordado con el artículo 1° de la Ley N° 26639, es aplicable incluso para medidas trabadas luego de la emisión de una resolución firme que haya definido el derecho en discusión, por lo cual era pertinente su aplicación a las medidas adoptadas una vez iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Por otro lado, la Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario establece que las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Por lo expuesto, las medidas trabadas dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva cuyos cinco años contados desde su ejecución se cumplieron antes de la vigencia del Decreto Legislativo N° 953, han caducado al cumplirse el plazo previsto en el artículo 625° del TUO del CPC.

De otra parte, también resulta claro que según la teoría de los hechos cumplidos, los hechos, situaciones o relaciones iniciados antes de la vigencia de la nueva ley, pueden existir o producir efectos luego de dicho momento, siendo que a los mismos les resulta aplicable la nueva ley.

En consecuencia, toda vez que el instituto de caducidad debe regirse por las normas actualmente vigentes, las medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N° 953 y que a la fecha de entrada en vigencia de dicho Decreto Legislativo no habían cumplido los cinco años contados desde su ejecución, están sujetas a la regla incorporada en dicho Decreto Legislativo.