A partir de la vigencia del Decreto Legislativo N° 882 las Instituciones Educativas Particulares están afectas al Impuesto a la Renta y, por lo tanto, están obligadas a presentar las declaraciones juradas de dicho Impuesto.

Sin embargo, están exoneradas del referido Impuesto aquellas a las que resulte aplicable lo dispuesto en los incisos b) y m) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Esta exoneración no las dispensa de presentar las declaraciones juradas correspondientes.

No obstante, a partir del 15.5.1999, de conformidad con lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 060-99/SUNAT, las entidades exoneradas del Impuesto a la Renta están exceptuadas de la obligación de presentar las declaraciones juradas mensuales de dicho tributo, en su calidad de contribuyentes.

Se han formulado las siguientes consultas :

Sobre el particular, se parte de la premisa que las consultas se encuentran encaminadas a conocer:

Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

- De acuerdo con lo establecido en el artículo 19° de la Constitución Política del Perú, las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes.

Asimismo, el cuarto párrafo del referido artículo señala que, para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta.

- De otro lado, el inciso b) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta⁽⁸⁾, establecía que no eran sujetos del Impuesto a la Renta las universidades y los centros educativos y culturales.

- Ahora bien, respecto a la obligación de presentar Declaración Jurada, debe tenerse en consideración que el artículo 79° del Decreto Legislativo N° 774 dispuso que los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de la Ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.

En tal sentido, las universidades y centros educativos al no haber sido considerados como contribuyentes del Impuesto a la Renta, no estaban obligados a presentar declaraciones juradas por dicho Impuesto, como tales.

Mediante el Decreto Legislativo N° 882 se establecen condiciones y garantías para promover la inversión en servicios educativos, siendo sus normas aplicables a todas las Instituciones Educativas Particulares en el territorio nacional; y se dictan las siguientes normas:

De las normas antes glosadas se puede afirmar que, a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N° 882, las Instituciones Educativas Particulares se encuentran afectas con el Impuesto a la Renta de tercera categoría y, por lo tanto, dichas instituciones deben presentar las declaraciones juradas correspondientes.

Ahora bien, el artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que están exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2006 ⁽¹¹⁾:

Cabe señalar que de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del antes mencionado artículo 19°, la verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneración establecidos en los incisos b) y m) arriba citados, dará lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario.

En tal sentido, si bien a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N° 882 las Instituciones Educativas Particulares se encuentran afectas al Impuesto a la Renta, podrán gozar de la exoneración del mencionado tributo en caso que les resulte aplicable lo dispuesto en los incisos b) y m) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Ahora bien, en cuanto a la presentación de las declaraciones juradas, debe tenerse en cuenta que el otorgamiento de una exoneración del Impuesto a la Renta no supone eximir de la presentación de las declaraciones juradas, toda vez que dicha obligación formal abarca a los contribuyentes del citado Impuesto. En efecto, de conformidad con el artículo 79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Impuesto que obtengan rentas computables para efectos de dicha Ley, deben presentar la declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.

Sin embargo, de conformidad con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 060-99/SUNAT, a partir del 15.5.1999, los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta; o los que exclusivamente perciben rentas exoneradas de dicho Impuesto, no están obligados a presentar las declaraciones juradas mensuales.

Lima, 24.11.2004.

⁽¹⁾ Promulgada el 29.12.1993.

⁽²⁾ Publicado el 31.12.1993, vigente desde el 01.01.1994.

⁽³⁾ Publicado el 14.4.1999.

⁽⁴⁾ Publicado el 21.9.1994.

⁽⁵⁾ Publicado el 9.11.1996 y normas modificatorias.

⁽⁶⁾ Publicada el 14.5.1999.

⁽⁸⁾ Antes de la derogatoria dispuesta por el artículo 16° del Decreto Legislativo N° 882.

⁽⁹⁾ Cabe mencionar que el segundo párrafo de este artículo dispone que para efecto del mismo, se  entiende por  Instituciones Educativas Particulares aquellas referidas en el segundo párrafo del artículo 1° y en el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 882; es decir: todas las Instituciones Educativas Particulares en el territorio nacional, tales como centros y programas educativos particulares, cualquiera que sea su nivel o modalidad, institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y todas las que estén comprendidas bajo el ámbito del Sector Educación, organizadas jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en el régimen societario, incluyendo las de asociación civil, fundación, cooperativa, empresa  individual de responsabilidad limitada y empresa unipersonal. En todos los casos se requiere que las entidades mencionadas no estén comprendidas en alguno de los volúmenes de la Ley General del Presupuesto de la República.

⁽¹⁰⁾ Esta norma está recogida en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

⁽¹¹⁾ De acuerdo con la modificación dispuesta por la Ley N° 27804, publicada el 2.8.2002.

⁽¹²⁾ El mencionado artículo 6° señala que las universidades privadas son personas jurídicas de derecho privado sin fines de lucro, cuyo excedente que pudiere resultar al término de un ejercicio presupuestal anual lo deben invertir en favor de la Institución y en becas para estudios. No puede ser distribuido entre sus miembros ni utilizado por ellos, directa ni indirectamente. Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad, serán adjudicados a otras Universidades para que continúen cumpliendo la misma finalidad educativa. La Ley N° 23733 fue publicada el 17.12.1983.