1. El artículo 3° de la Ley de la Amazonía dispone que para efecto de esta Ley, la Amazonía comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martín, así como algunos distritos y provincias de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huánuco, Junín, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura⁽⁵⁾.

De otro lado, el numeral 13.1 del artículo 13° de la mencionada Ley señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV) por las siguientes operaciones:

Agrega el citado numeral que los contribuyentes aplicarán el IGV en todas sus operaciones fuera del ámbito indicado en el párrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del IGV.

Por su parte, el numeral 11.2 del artículo 11° de la Ley bajo comentario establece que para el goce de los beneficios tributarios señalados, entre otros, en el artículo 13° antes glosado, los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripción en los Registros Públicos y que sus activos y/o producción se encuentren y se realicen en la Amazonía, en un porcentaje no menor al 70% del total de sus activos y/o producción.

2. En igual sentido, el artículo 7° del Reglamento de la Ley de la Amazonía dispone que para el goce de las exoneraciones contenidas, entre otras, en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley, las empresas deberán cumplir únicamente con los requisitos establecidos en el artículo 2° de dicho Reglamento, cualquiera sea la actividad económica que realicen, debiendo comunicarlo bajo la forma y condiciones que establezca la SUNAT.

Así, se tiene que el artículo 2° del Reglamento antes aludido establece que los beneficios tributarios del IGV señalados en el artículo 13° de la Ley, entre otros, serán de aplicación únicamente a las empresas ubicadas en la Amazonía, entendiéndose que una empresa está ubicada en la Amazonía cuando cumpla con los requisitos siguientes:

Cabe indicar que los requisitos antes detallados son concurrentes y deberán mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, éstos se perderán a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.

3. De las normas glosadas en los párrafos precedentes, se aprecia que los sujetos beneficiados con la exoneración del IGV dispuesta por el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía, son aquellas empresas ubicadas en la Amazonía que realicen sus operaciones en dicha zona y que cumplan con todos los requisitos detallados en el numeral 2 del rubro Análisis del presente Informe.

Ahora bien, debe entenderse por "empresa ubicada en la Amazonía" a la persona natural, sociedad conyugal, sucesión indivisa y personas consideradas jurídicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadores de rentas de tercera categoría(), que cumpla con todos los requisitos anteriormente mencionados.

Es del caso indicar que de conformidad con el inciso k) del artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los efectos de esta Ley, se consideran personas jurídicas, a las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta y, por ende, de la Ley de la Amazonía, se consideran personas jurídicas a los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes⁽⁹⁾. Es importante resaltar que este consorcio debe generar rentas de tercera categoría y, además, cumplir con todos los requisitos detallados en el numeral 2 del rubro Análisis de este Informe para considerarse ubicado en la Amazonía.

4. Ahora bien, uno de los requisitos exigidos por las normas materia de análisis es que los beneficiarios se encuentren inscritos en las Oficinas Registrales de la Amazonía; no habiéndose efectuado excepción alguna respecto a dicho requisito. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artículo 438° de la Ley N° 26887, Ley General de Sociedades⁽¹⁰⁾, se considera contrato asociativo⁽¹¹⁾ aquel que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Registro.

De acuerdo a lo antes expuesto, se tiene que los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes no cumplen con todos los requisitos exigidos por las normas para ser considerados como ubicados en la Amazonía, específicamente, no cumplen con el requisito relativo a la inscripción en las Oficinas Registrales de la Amazonía.

Por consiguiente, a pesar que los consorcios bajo comentario realicen las operaciones a que se refiere el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía en dicha zona, no gozan de la exoneración del IGV dispuesta por la referida Ley, por cuanto los mismos no cumplen con todos los requisitos para considerarse ubicados en la Amazonía.