Mediante el Decreto Legislativo N° 877 se incorporó dentro de los alcances del Programa Extraordinario de Regularización -PERTA-, regulado por el Decreto Legislativo N° 802, a las personas naturales y jurídicas que desarrollen principalmente cultivos y/o crianzas, así como a las empresas de operación y mantenimiento de infraestructura de riego constituidas por los usuarios de agua de los Distritos de Riego, señaladas en el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 877.

De acuerdo con los artículos 3° y 12° del citado Decreto Legislativo, la deuda tributaria susceptible de acogimiento era aquella no cancelada al vencimiento de la obligación y generada hasta el 30.6.1996, siendo el plazo para dicho acogimiento el 31.3.1997.

Posteriormente, mediante el numeral 1.1. del artículo 1° de la Ley N° 28004⁽⁸⁾ se restableció hasta el 31.12.2003 como nuevo plazo de acogimiento al PERTA - AGRARIA.

Asimismo, mediante el numeral 1.2 del citado artículo se dispuso que eran objeto de acogimiento al beneficio establecido en el numeral 1.1, las deudas tributarias que se hubieran generado hasta el 31.12.2002.

Ahora bien, el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 877 señaló que las personas naturales y jurídicas comprendidas en su artículo 2°, podían optar, en forma excluyente, entre los beneficios de fraccionamiento que se les concedía en dicha norma legal o el beneficio de fraccionamiento establecido en el Decreto Legislativo N° 848⁽⁹⁾.

Por su parte, el segundo párrafo del artículo 5° del Reglamento del PERTA - AGRARIA indica que salvo la deuda acogida al Régimen de Fraccionamiento Especial a que se refiere el Decreto Legislativo N° 848, tratándose de deudas tributarias que hubieran estado acogidas a un aplazamiento y/o fraccionamiento, o beneficio de regularización vigente, pendiente de pago o en caso, que se hubiera producido la pérdida del mismo, el monto a considerar para efecto del acogimiento era el saldo no cancelado al momento de acogerse al PERTA - AGRARIA o al momento de la pérdida, de ser el caso.

Como es de verse, no existe dentro de las normas que regulan el PERTA -AGRARIA mandato expreso que excluya como deuda materia de acogimiento a aquellas que se encuentren acogidas a los beneficios del REFT, del SEAP o del RESIT, como sí se ha señalado para la deuda acogida al Régimen de Fraccionamiento Especial regulado por el Decreto Legislativo N° 848.

No obstante, corresponde analizar si las normas que regulan el REFT, el SEAP y el RESIT establecen alguna prohibición o restricción para el acogimiento a un beneficio similar.
 

Sobre el particular, cabe indicar que tanto el numeral 8.4. del artículo 8° de la Ley del REFT como el numeral 10.4. del artículo 10° de la Ley del SEAP disponen que, en caso que el deudor acumule dos o más cuotas vencidas y pendientes de pago, éste se encontrará impedido de, entre otros, solicitar nuevos fraccionamientos, aplazamientos y/o beneficios tributarios similares⁽¹⁰⁾, en tanto no cumpla con cancelar la totalidad de las cuotas pendientes de pago.

Como puede observarse, las normas que regulan el REFT y el SEAP dispusieron en forma expresa una prohibición de acogerse a beneficios de carácter general vigentes, lo cual incluye al PERTA - AGRARIA, cuando el deudor acumule dos o más cuotas vencidas y pendientes de pago. Vale decir, no podían acogerse al PERTA - AGRARIA aquellos deudores tributarios que se acogieron a los beneficios de carácter general del REFT o del SEAP y que acumularon dos o más cuotas vencidas y pendientes de pago en los citados beneficios al momento de la presentación de la solicitud correspondiente, dado que en ese caso existen normas que establecieron tal limitación.

De otro lado, los deudores tributarios que tuvieron menos de dos cuotas, vencidas y pendientes de pago correspondientes al REFT o el SEAP al momento de presentar la solicitud de acogimiento al PERTA - AGRARIA, sí podían acogerse a este beneficio, al no estar comprendidos en la prohibición antes mencionada. En este supuesto, podían incorporarse al PERTA – AGRARIA deudas tributarias anteriormente acogidas al REFT y el SEAP, toda vez que las normas de los citados beneficios no contemplaban una restricción al respecto.
 

Por su parte, el numeral 7.4 del artículo 7° de la Ley del RESIT estableció que, en caso que el deudor acumulara tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago, éste se encontraría impedido de, entre otros, solicitar nuevos fraccionamientos, aplazamientos y/o beneficios tributarios similares⁽¹¹⁾, en tanto no cumpliera con cancelar la totalidad de las cuotas pendientes de pago.

Asimismo, el numeral 7.5 del citado artículo estableció que esta sanción no sería aplicable si el no pago se originaba en caso fortuito o fuerza mayor conforme al artículo 1315° del Código Civil⁽¹²⁾, en cuyo caso las cuotas impagas por esta causal serían trasladadas en su vencimiento al final del período de pago comprometido en la misma forma.

Como puede apreciarse, las disposiciones que regulan el RESIT prohibieron expresamente acogerse a beneficios de carácter general vigentes, lo cual incluye al PERTA - AGRARIA, cuando el deudor acumulara tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago. Por lo tanto, no podían acogerse al PERTA - AGRARIA aquellos deudores tributarios que se acogieron al RESIT y que acumularon tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago en el citado beneficio al momento de la presentación de la solicitud correspondiente, salvo que les hubiera resultado aplicable la excepción a que se refiere el numeral 7.5 del artículo 7° de la Ley del RESIT.

Asimismo, los deudores tributarios que tuvieron menos de tres cuotas vencidas y pendientes de pago correspondientes al RESIT al momento de presentar la solicitud de acogimiento al PERTA - AGRARIA, sí podían acogerse a este beneficio, toda vez que no les alcanzaba la prohibición mencionada en el párrafo anterior. En este caso, podían acogerse al PERTA - AGRARIA deudas tributarias anteriormente incluidas en el RESIT, pues la norma que regula dicho beneficio no contenía limitaciones al respecto.

No podían acogerse al PERTA - AGRARIA aquellos deudores tributarios que se acogieron al REFT y al SEAP que acumularon dos o más cuotas vencidas y pendientes de pago en los citados beneficios.

Los deudores tributarios que tuvieron menos de dos cuotas vencidas y pendientes de pago respecto a los beneficios del REFT y del SEAP al momento de presentar la solicitud de acogimiento al PERTA - AGRARIA, sí podían acogerse a este beneficio e incorporar en él las deudas tributarias acogidas anteriormente a los citados beneficios.
 

No podían acogerse al PERTA - AGRARIA aquellos deudores tributarios que se acogieron al RESIT que acumularon tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago en el citado beneficio, salvo que les resultara aplicable la excepción a que se refiere el numeral 7.5 del artículo 7° de la Ley del RESIT.

Los deudores tributarios que tuvieron menos de tres cuotas vencidas y pendientes de pago correspondientes al RESIT al momento de presentar la solicitud de acogimiento al PERTA - AGRARIA, sí podían acogerse a este beneficio e incorporar en él las deudas tributarias acogidas anteriormente al RESIT.