Agregaba que la intervención de Fedatarios o de Agentes Pesquisidores debía efectuarse conforme al procedimiento que señala el artículo 11° del referido Decreto Supremo.

Por su parte, el artículo 11° del citado decreto disponía que el Fedatario o el Agente Pesquisidor que comprobase la comisión de las infracciones contempladas en los incisos a) y d) del numeral 2 y en el numeral 3 del artículo 153° del TUO del Código Tributario Código, debía levantar un acta en la que constara tal hecho.

De las normas anotadas se observa que los Fedatarios nombrados por la SUNAT se encontraban facultados para comprobar el supuesto establecido en el numeral 6 del artículo 64° del TUO del Código Tributario referido a la detección del no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de ley⁽³⁾, debiendo dejar constancia de tal hecho en el acta respectiva.

Ahora bien, es necesario indicar que el artículo 62° del mismo cuerpo normativo dispone que la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo previsto en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar⁽⁴⁾.

Añade que el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios, procediendo a señalar las facultades discrecionales con las que cuenta la Administración.

Cabe indicar que por obligaciones tributarias debe entenderse tanto a las sustanciales como formales pues la norma no señala ninguna excepción o restricción al respecto.

En tal sentido, si en el desarrollo de un procedimiento de fiscalización realizado por la SUNAT y mediante el ejercicio de cualquiera de las facultades discrecionales con las que cuenta, se detecta el incumplimiento por parte de un contribuyente de otorgar comprobantes de pago por sus ventas o ingresos realizados o de otorgarlos sin los requisitos de ley, se habrá configurado también el supuesto contemplado en el numeral 6 del artículo 64° del TUO del Código Tributario, estando la SUNAT, en consecuencia, autorizada a utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta.

Es pertinente señalar que lo expresado en el párrafo anterior se verifica con lo establecido en el artículo 15° del Decreto Supremo N° 086-2003-EF, en el sentido que lo dispuesto en dicha norma no limita el ejercicio por parte de los trabajadores de la SUNAT, tales como otros tipos de agentes fiscalizadores, especialistas u oficiales de Aduanas de la SUNAT, de las facultades de determinación y fiscalización otorgadas por el Código Tributario u otras normas tributarias o aduaneras a dicha institución.

Finalmente, de acuerdo con lo expuesto, cabe manifestar que si en el resultado de un requerimiento notificado al deudor tributario, el trabajador de la SUNAT encargado del procedimiento de fiscalización, deja constancia del incumplimiento de las obligaciones a que hace referencia el numeral 6 del citado artículo 64° del TUO del Código Tributario, el referido documento se constituirá como prueba de la ocurrencia del supuesto en cuestión.

En lo que concierne a la impugnación de la Resolución a través de la cual se impone la sanción correspondiente al hecho infractor señalado en el párrafo anterior, el artículo 132° del TUO del Código Tributario señala que los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria podrán interponer reclamación.

Adicionalmente, el artículo 135° del mismo cuerpo normativo establece que puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa.

Agrega que también son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso, y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

Ahora bien, no obstante que se aprecia el derecho del contribuyente de impugnar la Resolución que contenga la sanción correspondiente, no existe ninguna norma que condicione la utilización del hecho infractor como supuesto para aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta, en caso de interponerse algún medio impugnatorio, a que la sanción impuesta adquiera la calidad de firme y consentida.

En consecuencia, no será necesario que la Resolución emitida por la SUNAT por el hecho infractor señalado en el numeral 1 del artículo 174° del TUO del Código Tributario y que esté sustentada en el acta levantada por el fedatario, haya quedado firme y consentida para configurar el supuesto de aplicación de la determinación sobre base presunta⁽⁶⁾.

Asimismo, a partir de la vigencia del Decreto Supremo N° 086-2003-EF, la referida comprobación puede ser obtenida también por el Fedatario Fiscalizador.