SUMILLA: Procede la devolución del IGV en aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada establecido por el Decreto Legislativo N° 818, solicitada luego de haber iniciado la actividad productiva, respecto de adquisiciones efectuadas antes del inicio de la misma, siempre que se cumplan con los requisitos exigidos por dicha norma sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.

Se consulta si es procedente que las empresas soliciten la devolución del Impuesto General a las Ventas en aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada establecido por el Decreto Legislativo N° 818, luego de haber iniciado su actividad productiva pero respecto de adquisiciones efectuadas antes del inicio de la misma.

• - Decreto Legislativo N° 775 – Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

• - Decreto Supremo N° 046-96-EF, que establece los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimiento a seguir y vigencia del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas creado por el Decreto Legislativo N° 775.

• Decreto Supremo N° 055-99-EF que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas y modificatorias (en adelante "TUO de la Ley del IGV").

• Decreto Legislativo N° 818, norma que establece el Régimen de Recuperación Anticipada a las empresa que suscriban contratos con el Estado para la exploración, desarrollo y/o explotación de recursos naturales, con sus precisiones y modificatorias.

• Decreto Supremo N° 084-98-EF que aprueba el nuevo Reglamento del Decreto Legislativo N° 818.

• Ley N° 26911, que modifica el Decreto Legislativo N° 818.

Mediante el artículo 79° del Decreto Legislativo N° 775 sustituido por la Ley N° 26425, se creó el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen en el país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se encuentre gravada con el IGV ⁽¹⁾.

Posteriormente, el Decreto Supremo N° 046-96-EF dispone lo siguiente:

- El Régimen consiste en la devolución mediante Notas de Crédito Negociables, que realiza la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los seis meses siguientes a la fecha en que dichos bienes de capital fueron anotados en el registro de compras (art.2°).

- Pueden acogerse al Régimen las personas naturales o jurídicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de capital para la producción de bienes y servicios destinados a la exportación o gravados con el Impuesto, incluyendo quienes opten por la renuncia a la exoneración del Impuesto por operaciones comprendidas en el Apéndice I de la Ley del IGV. Para tal efecto, se entiende que una persona natural o jurídica ha iniciado su actividad productiva cuando realice la primera exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestación de servicios (art.3°).

- Para efecto de acogerse al Régimen, los sujetos deberán presentar ante la SUNAT un formulario - solicitud de devolución, adjuntando la documentación que se indica en el artículo 7°.

Por su parte, mediante el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 818 modificado por la Ley N° 26911, se establece que el Régimen de Recuperación Anticipada será de aplicación:

Agrega que en este último caso no estarán incluidas las empresas que se encuentren en etapa de exploración. Adicionalmente se señala que las empresas considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen operaciones de explotación comercial referidas al objetivo principal del Contrato Sectorial, de acuerdo a lo que se establece en el mismo ⁽²⁾.

- Asimismo, se señala que mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas y el titular del sector correspondiente, se aprobará a las empresas que califiquen, así como los requisitos y características que deba cumplir cada contrato ⁽³⁾.

De otro lado, el Decreto Supremo N° 084-98-EF aprueba el nuevo Reglamento del Decreto Legislativo N° 818, el cual establece que:

- El inicio de las operaciones productivas, será determinado en el contrato sectorial respectivo, y deberá indicarse en la Resolución Suprema señalada anteriormente. El inicio de operaciones para efecto del Régimen deberá considerarse en función a cada contrato sectorial (art. 3°).

- La cobertura del Régimen aplicable a las Empresas consistente en la devolución del Impuesto pagado, podrá comprender las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución del contrato sectorial. La devolución del Impuesto se podrá solicitar mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha de anotación correspondiente en el Registro de Compras (art. 4°).

- Para efecto del presente Régimen son de aplicación las normas contenidas en el Decreto Supremo N° 046-96-EF y normas modificatorias, en lo referente a los requisitos, presentación de información, sanciones y otras disposiciones en tanto no se oponga a lo dispuesto en este Reglamento. La SUNAT adecuará los requisitos y condiciones establecidos en dicho dispositivo para el caso de servicios y contratos de construcción, así como para las operaciones que se deriven de contratos de colaboración empresarial (art. 8°).

De las normas anteriormente glosadas se puede apreciar que :

Procede la devolución del IGV en aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada establecido por el Decreto Legislativo N° 818, solicitada luego de haber iniciado la actividad productiva, respecto de adquisiciones efectuadas antes del inicio de la misma, siempre que se cumplan con los requisitos exigidos por dicha norma sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.

Lima, 13 de diciembre del 2001.

Edward Tovar Mendoza

Intendente Nacional Jurídico

⁽¹⁾ Disposición recogida en el artículo 78° del TUO de la Ley del IGV, actualmente vigente.

⁽²⁾ Según la precisión prevista por la Tercera Disposición Final y Transitoria del nuevo Reglamento del Decreto Legislativo N° 818, aprobado por el Decreto Supremo N° 084-98-EF.

⁽³⁾ Debe tenerse presente que el artículo 2° de la Ley N° 26911 dispone que para efecto de acogerse a lo establecido en el Decreto Legislativo N° 818 y modificatorias, las empresas deberán celebrar un Contrato de Inversión con el Estado, el cual será suscrito por el Ministerio del Sector correspondiente y por la Comisión Nacional de Inversiones y Tecnologías Extranjeras - CONITE.